2018年在职会计硕士中财务会计怎么复习

能有资格参加中级会计师考试的朋友，都是本科毕业至少4年以上，绝大多数是在职人员，怎样备考中级会计师。下面来分享一下我的考试经验。作者汪晓平第一，为什么要考中级？1、竞争残酷 2019年财务人员1800万，2019参加中级考试人员160万。2018年财务人员1600万，2018参加中级考试人员90万。不管初级还是中级考试，通过率最高20%左右，竞争相当残酷。2.证书与岗位和工资挂钩公司招聘岗位的时候，主管、经理的标配就是中级职称，如果你没有该证书，连面试的机会都不会给到你。普通会计、会计主管、财务经理在岗位是有差异的，一个是操作层职员，一个是中层管理人员。待遇就更加有差异了。当你做会计的时候，是你被别人使唤，你做经理的时候，你可以去使唤别人，你喜欢哪种呢？3.中级职称有很多好处他是一种技术职称，在国企等大型企业岗位等级时，你是有级别的人，有的城市积分入户，你可以加分，你的努力给下一代带来了更高的起跑线。中级也是很多其他考试的基础，如考高级会计师，还有开代理记账公司必须具备一个有中级职称的人。第二，考不过的根本原因1、意志不坚定，左右摇摆，犹豫不决有些学员之所以失败，原因就是意志力不够坚定，左顾右盼，忧虑太多。他们一边担心证书不好考，害怕通过率低自己考不过；另一边又担心自己拿到证书以后，没有用处。这样的问题，或许也是大部分备考学员都会出现的问题。其实，大家的这些担心和忧虑完全都是没必要的，这样犹豫彷徨，不仅不能对学习有任何帮助，反而会对备考不利，影响成绩。因此，大家一定要放下包袱，稳抓基础，踏实学习，千万不要在这样徘徊于学与不学之间，一年又一年，时间很快就会过去，身边的一个又一个学员都顺利的通关取证，事业得到稳步提升，而你，仍然在学与不学之间摇摆不定，浪费时间和精力，而你的事业呢，却仍然原地踏步……2、拖延时间，习惯性懒惰一提到学习，很多学员总是找各种借口拖延。不是最近工作太忙太累，就是家里事情多……总之，你拿各种各样的“借口”来做拖延学习的“恰当”理由，就为证明你想学习但又身不由己的“苦心”。最后还不忘给自己一个完美的总结：“算了算了，我都这大年龄了（其实才30出头），记忆力不行，不瞎折腾了，不考了，现在这样也挺好……”其实，时间就像海绵里的水，挤挤就多了，我们把刷微博、朋友圈的时间拿出一部分用来学习，哪里还会出现没有时间的问题。并且学习这件事从来都不分早晚，只要你想学，就一定是可以的！3、没有学习计划、学习不总结另外好多学员在学习时，并没有给自己做一个合理的计划，更谈不上写学习日记了。学习计划很重要，好的计划可以让你有节奏的学习，每天写学习日记，也可以很好的督促自己。第三，如何备考中级中级会计师考试又简称“中级职称”考试。考试科目为《会计实务》、《财务管理》、《经济法》三科。能通过正常报名参加中级考试的人员，基本是毕业4年后了，毕业4年后对学习的热爱程度也基本减弱了不少，大专5年，有的甚至时间更长，有不少成了妈妈，爸爸了，还有年龄更大的，学习难度和考试难度都是可想而知的。中级难度尽管很大的，尽管你2年通过3门考试，每年考试通过率20%左右。160万考生，至少有32万通过，为什么你不是32万里面的呢？1、要有态度态度非常非常的重要，如果你怀着今年试水一下，建议不要报名，浪费时间，或者说我报名三门过两门，及觉得你还可以考过三门了，从态度上就已经放弃了一门。你报名的时候就想清楚，抱着一定要考过的态度，不是头脑发热哈，一定是经过深思熟虑后的结果。2、要有计划性，为什么强调计划呢，做事没有计划，三天打鱼，两天晒网是很难考过的，中级对绝大部分人来说还是很有难度的，和初级没有可比性。制定计划的时候，不是高兴的时候就说看一章，不高兴了就去吃个大餐，看书早已不存在了。计划根据自己的实际情况来调整 ，但是每天雷打不动坚持看书3个小时，你能坚持到9月7号吗？就像睡觉一样重要了，进入你的体内，哪天不看书，你浑身不舒服，要达到 这种境界。3、要参加培训班，为什么要建议报名培训课程呢？因为至少已经毕业4年了，你的专业知识还能记得多少，还有很多政策更新，而且自己的知识更新没有那么快，培训班老师会指出哪些是新增考点，往往都是当年考试的重点内容。再有中级也有一定的难度，如果基础不是很好的，还是建议报培训。培训班可以节省你的时间，而且还可以上班的路上都可以听课件，有时间随时随地的听课件，上培训班也可以让你专心听课，提高效率，不然今年不过，明年还得继续，时间成本比较高。4、听课、总结，跟着老师讲解的对着书本仔细过一遍，习题也要认真的做一遍，把那些错题一定要表示出来，如果是真题就着重看看，然后对照找到对应的书本，在书本上标注一下，次考点为某某年考题，这样子你就会发现有的地方重复考过好多次，就不用到考前去研究真题了。看完一章一定要总结一下，本章重点为哪些内容，平时上班有空就记忆陌生的知识，碎片化记忆。5、不要题海战术千万别不看书，搞一堆的题海战术，这个不建议，一定要回归书本，只有把书本的精华搞懂了，不管怎么出题都不会错了。其实考试重点还是非常明确的。备考时候第一遍听课，做题，总结。第二遍看习题重点，第三遍回归书本，做模拟考试题目。任何考试没有捷径可以选择，只有方法可以选择。

别想了，还是差了那么几分的。背景介绍首先说一下，我不算完全零基础。有会计双学位的经历，也考过了初级会计职称。但从18年5月考完之后，一直到12月初试结束，都没有再学过与会计相关的东西。19年1月开始准备复试，因为初试感觉不太高，所以心态很不稳，一直都是断断续续地复习。2月中旬初试成绩出来，估计最多只能擦线，动力更不足。中间一度想过彻底放弃，因为对复试过于恐惧（深知自己笔试专业程度不够，担心面试什么都不会尴尬地被怼）不过说到底就是害怕失败，就是很怂，想要避免失败就干脆逃避。甚至到复试线出来的当晚，还是想着算了吧，不考了。所以初试成绩出来之后的一个月，我都没再怎么看过书。直到3.16晚上，我才下定决心，用最后不到10天的时间拼一把。如果直接放弃，要是以后后悔了怎么办？老王不是说过么，做最不悔的选择。准备过程资料：（一）四本参考教材。（二）网上买的重点笔记、历年真题。因为只有不到10天时间，我已经来不及细细地看书、做题。所以我决定把最近五年的笔试真题做透，用做题的方式去复习相应的知识点，能复习到多少算多少。事实证明，真题还是很有规律的，重点永远是重点，会反复出现。做完一套之后我会把前一套再复习一遍。5套全做完之后，又把这些题放在一起横向研究找规律。（因为好久没仔细看过，所以很多基础的东西记不清了）所以最后两天，我决定把每本书的框架快速过一遍。因为我是有一点基础，所以快速过完之后，我对书上的知识点和考点有了一定的把握。面试前一天，我又将准备抽的科目以及审计的题库快速背了一遍。这样做的好处是，专业课的面试心里比较有底，能作为简答、论述题的知识点大概也就那么多，记个大概问题不大。坏处则是，笔试考查的很细致，需要精确的记忆、熟练的掌握、全面细致的准备，然而这些我都没做到，所以我猜这就是我败在笔试上的原因。整个准备的过程就像过去好几场双学位的期末考试一样，用十天半个月的时间突击一下。因为时间过于仓促，所以只能捡重点的学，要完完全全、仔仔细细地将加起来一千多页的四本书复习透彻，基本没可能。但双学位的考试，甚至包括初级会计职称的考试，只是求过，而不求高分。可是研究生入学考试，是选拔精英的，是求高分的，是越高越好的，过线或者及格大概率是会被淘汰的，更何况，是在竞争如此激烈的专硕备考中，临时抱抱佛脚，就别想着在初试成绩不高的情况下复试可以逆袭了。复试流程复试流程面试1.教室候场：按照顺序叫号。我是比较靠后的，所以在等待的时间里一直在复习。这一段时间容易紧张，不断有人在叫号，注意力很容易被分散，书很难看得进心里去。但我强装镇定，逼着自己多看了两个小时。结果综合能力的题目就是考前看到的。——说这么多，就是想告诉大家，考前与其过分紧张，不如多看几眼书，万一就抽到了呢。2.考场外候场：在门口等前一个人出来，这个时候是最紧张的。不断给自己积极心理暗示：我是最棒的，我一定可以……3.进入考场：进去之后把资料交给秘书，然后先抽题。一共四科题目：专业课*2、英语、综合能力。（1）专业课1如果报考审计专硕，审计科目必抽。如果报考会计专硕，会计科目必抽。（2）专业课2从剩下3科里任选一门抽题（3）英语读一段英文材料（与会计相关），读完之后老师从里面选词组让你翻译。（4）综合能力类似于求职面试时的场景类问题。抽完题之后做一个简单的1分钟以内的自我介绍然后开始答题，题目的回答顺序完全由自己决定。老师也都很和善，不会故意难为人。全程只提问了我一个词组，其余时间都是一个人在上面自由发挥。我抽到的题目：（一）审计：审计证据充分性和适当性的关系、判断以下两个表述是否恰当：1）内部控制薄弱的审计证据不可靠2）外部来源的第三方提供的审计证据都可靠（二）成本管理会计：平衡计分卡体系、各自的结构、结构间的关系（三）英文：翻译 corporate bondholder（四）综合能力面试：如何将你学习到的一项新管理方法或者想法运用到你的工作中我抽到的题目都挺简单的，恰巧有一部分也是在考前刚看过，而且我也非常冷静、有条理地将自己想表述的所有想法都讲清楚了，没有太过紧张。对于面试而言，我认为最重要的当然是考前的尽力准备，但考场发挥也更为重要。特别是情绪管理，即使你准备得特别好，但是由于过分紧张，会的题目也答不出来。即使你“不幸”抽到了自己不会的，但如果心态平稳，将相关的知识进行关联和迁移，尽力展现自己的专业素养，你也不会因为这一点被一票否决。笔试笔试都是选择好处：不会的可以蒙都是选择的坏处：蒙的都错、只有最后结果，没有步骤分笔试结束之后，我就知道自己基本没戏了，因为我有非常多不确定的选项，特别是多选题，我只能记个大概，具体到每一个选项，我心里都是存疑的。所以笔试考查的真的全面且细致，是完全突击不来的。失败感想1.这种考试公平吗？就我的观察和了解，还有自己的亲身体验而言，我认为是公平的。既不会因为你的二三本院校的出身而受到歧视，也不会因为本校生的身份而得到优待。今年央财最后的总成绩计算方法：初试成绩*120%+复试成绩*240%而在复试考试中笔试、面试、知识成就评定、英语各占一定比例。这种考察方式相对是公平的，即使面试有一定的优势，笔试成绩太差也不行，每一部分都占有一定的比重，最后决定你的分数高低、你是否可以成功上岸的，还是自己的实力。不行就是不行。2.关于择校看到很多人都劝别人别考CC，有的人说考得好不如报的好。的确不排除这种可能，如果院校初试成绩占比很高，复试比重不大，很大程度上初试决定了一切。但就目前情况而言，初试过线，只是给了你一张入场券，想靠复试逆袭，完全有可能。更何况，现在很多学校也是越来越看重复试，复试在总成绩中的比重越来越大。那么问题来了3.要不要提前准备复试？如果完全零基础、如果想冲刺名校、如果目标院校的复试很强调专业性……能准备还是准备一下吧。我也听过考上的学姐分享经验，她们都是将书仔仔细细看过最少三遍，也做了对应习题、还整出了自己厚厚的全书笔记、甚至去用CPA的习题做补充练习……这些全放在初试之后，未必来得及，特别是在心态不稳的状态下。失败后的心态调整没上岸是意料之中的。因为我既没有好好努力准备、也没有用正确的方法复习。所以我也没有太失落，但在完全接受这个结果前，我还是做了很多的心理建设：1.为什么上岸的人不是你？2.为什么上岸的人一定会是你？没上岸也不代表我的能力不行、也不意味着我过去所做的一切完全没有意义。想想之前对复试对失败有多恐惧，都已经下决心要放弃了，但我还是战胜了自己，选择坚持到底。完整地走完了考研的整个流程，该经历的都经历了。这一年的备考也暴露出自己无数的缺点，有的改过来了，有的正在改进当中。但不管怎样，我还是比一年前的自己成熟很多，也收获很多（最起码长了很多教训）最终的成绩，也对得起最后10天的努力了，那就坦然面对一切吧。这一年的备考至此也画上了句点，尽管是个一点也不完美的结局。但我还是很感激这一年的时光，我可以问心无愧地说自己没有虚度。况且，我也在一直不断从过去的失败当中总结、反思。不过，没有成为老王的优秀弟子这件事是真的有些遗憾。如果选择二战，我还是会坚定不移地跟着老王学习！

许多在职研究生考生表示，在选择考试复习用书时常常会陷入迷茫，不知该如何入手，选错复习用书就会为后续的复习带来很多困扰。所以，考生在选择辅导书籍时首先需要了解考试大纲，再根据实际情况，有针对性地进行选择。下面，文华教育就为各位考生盘点一下2018年在职研究生考试复习推荐用书有哪些？下面书单仅是供大家参考，建议买最新版本，同时还需根据学校官网指定的参考书目来复习：政治1、全书类：《大纲解析》——高教社(俗称红宝书)；《命题人知识点精讲精练》——肖秀荣；《风中劲草》——风中劲草团队；《序列》——任汝芬；《命题人形势与政策》——肖秀荣《命题人讲真题》——肖秀荣；《历年真题详解》——蒋中挺；《历年真题标准解析》——高教社；《历年真题解析及复习思路》——石磊；《真题精解》——任汝芬；2、训练题类：《命题人1000题》——肖秀荣；《大纲解析配套1600题》——高教社；3、预测题类：《命题人终极预测4套卷》——肖秀荣（俗称肖四）；《命题人冲刺8套卷》——肖秀荣（俗称肖八）；《任汝芬最后四套题》——任汝芬；《20天20题》——启航；英语 一1、单词类：《恋练有词》——朱伟；《新东方考研英语词汇词根+联想记忆法》——新东方，有两种，红色和绿色，分别为顺序和乱序的；《红宝书》——西北大学出版社；《何凯文1575》——何凯文；《刘一男考研词汇速记指南》——刘一男；《星火单词系列》——星火英语；2、记单词软件：百词斩；扇贝，开心词场3、真题类：《张剑黄皮书真题系列》——张剑；《何凯文历年真题全解析》——何凯文；《考研真相》——西北大学出版社；4、阅读类：《张剑黄皮书阅读150篇》——张剑；《何凯文英语阅读思路解析》——何凯文；5、作文类：《考研英语写作高分攻略》——何凯文；《王江涛写作辅导系列》——王江涛；《张剑黄皮书写作系列》——张剑；《考研英语写作160篇》——西北大学出版社；英语 二1、单词类：单词类最为推荐的参考书和软件同英语一，外加《老蒋绿皮书讲词汇》；2、真题类：《老蒋绿皮书讲真题》——蒋军虎；《张剑黄皮书真题系列》——张剑；《考研英语历年真题超精解》——丁晓钟；3、阅读类：《高分阅读老蒋80篇》——蒋军虎；《张剑黄皮书阅读150篇》——张剑；《考研英语同源阅读80篇》——陈正康；4、作文类：《老蒋绿皮书讲作文》——蒋军虎；《张剑黄皮书写作系列》——张剑；《王江涛写作辅导系列》——王江涛；数学1、教材：高数教材：《高等数学》——同济版；线代教材：《线性代数》——同济版、清华版；概率教材：《概率论与数理统计》——浙江大学盛骤版；2、复习全书：《数学复习全书》——李永乐；《线性代数辅导讲义》——李永乐；《高数18讲》——张宇；3、真题、习题类：《数学历年真题解析》——李永乐；《数学基础过关660题》——李永乐；《全真模拟经典400题》——李永乐；《接力题典1800题》——汤家凤；西医综合1、病理学：《病理学》李玉林，人民卫生出版社《病理学》李甘地 人民卫生出版社2、生理学：《生理学》朱大年，主编，人民卫生出版社3、生物化学：《生物化学》查锡量，主编，人民卫生出版社4、内科学：《内科学》 陆再英等，主编人民卫生出版社《诊断学》 陈文杉等 主编人民卫生出版社5、外科学：《外科学》 吴在德等 主编人民卫生出版社6、其它复习书目北医：《历年试题选编与分析》，又叫做黄皮书贺银成列：《辅导讲义》、《同步练习》、《历年真题精析》、《模拟试题》；教育学1、教育学《教育学基础》12所重点师范大学联合编写教育科学出版社《教育学》鲁杰南京师范大学出版《教育学原理》柳海民主编东北师范大学出版社《现代教育论》黄济、王策三人民教育出版社2、教育史：《简明中国教育史》王炳照等北京师范大学出版社《中国教育史》孙培青主编华东师范大学出版社《外国教育史教程》吴式颖主编人民教育出版社3、教育心理学：《当代教育心理学》陈琦、刘儒德主编北京师范大学出版社《教育心理学（修订本）》邵瑞珍上海教育出版社《教育心理学》吴庆林主编上海教育出版社《教育心理学：理论与实践》【美】罗伯特、斯莱文著、姚梅林译人民邮电出版社4、教育研究方法：《教育科学研究方法》裴娣娜安徽教育出版社《教育研究方法》袁振国高等教育出版社《教育科学研究方法》李丙德人民教育出版社心理学1、普通心理学：书名作者出版社《普通心理学》（修订版）彭聃龄主编北京师范大学出版社《心理学导论》梁宁建主编上海教育出版社2、教育心理学：《当代教育心理学》陈琦、刘儒德北京师范大学出版社《教育心理学》冯忠良等著人民教育出版社3、发展心理学：发展心理学林崇德主编人民教育出版社《儿童心理学》朱智贤主编人民教育出版社《儿童发展心理学》刘金花著华东师范大学出版社4、实验心理学：《实验心理学》朱滢主编北京大学出版社《实验心理学》杨治良等著浙江教育出版社《实验心理学》张学民，舒华主编北京师范大学出版社5、心理测量与统计：《现代心理与教育统计学》张厚粲、徐建平编著北京师范大学出版社《心理与教育测量》戴海崎、张峰主编暨南大学出版社法学法硕大纲：《201x年全国硕士研究生入学统一考试法律硕士(非法学)专业学位联考考试大纲》《201x年全国硕士研究生入学统一考试法律硕士(法学)专业学位联考考试大纲》《全国法律硕士联考考试指南》全国法律专业学位研究生教育指导委员会中国人民大学出版社《法硕联考历年试题及解析》曾宪义主编法律出版社《全国硕士研究生入学统一考试法律硕士(非法学)专业学位联考考试分析》教育部考试中心主编高等教育出版社出版《法律硕士联考冲刺背诵手册》全国法硕联考大纲配套教材专家委员会高等教育出版社出版《法硕联考专业基础课必备——经典案例分析》刘守芬等中国人民大学出版社《法律硕士联考重要法条释解》朱力宇，孟唯等中国人民大学出版社《全国法律硕士研究生入学联考标准化题库》陈鹏展等中国人民大学出版社《法律硕士联考考前最后5套题》刘守芬等中国人民大学出版社金融学书单：《投资学》刘红忠高等教育出版社《货币金融学》米什金著郑艳文译中国人民大学出版社《西方经济学（微观、宏观）》高鸿业中国人民大学出版社《经济学》约瑟夫?E?斯蒂格利茨著黄险峰译中国人民大学出版社《金融工程》郑振龙等高等教育出版社《金融学》黄达中国人民大学出版社返回目录管理类联考1、数学：《MBA、MPAcc联考同步复习指导系列:数学分册》袁进等机械工业出版社《MBA、MPA、MPAcc联考综合能力数学高分指南》陈剑主编北航出版社《管理类专业学位联考数学高分一本通》朱杰上海交通出版社《MBA、MPA、MPAcc联考数学历年真题名家详解》陈剑主编北航出版社2、逻辑：《逻辑精点》赵鑫全等编机械工业出版社《逻辑分册》孙勇等编机械工业出版社《海滨逻辑：考点精讲》胡海滨机械工业出版社3、写作：《MBAMPAMPAcc写作分册》赵鑫全著机械工业出版社《MBA、MPA、MPAcc联考综合能力写作高分指南》陈君华编北航出版社4、大纲解析：《管理类联考考试大纲解析》管理类联考大纲配套教材专家委员会编高等教育出版社经济类联考1、数学：《经济类联考:数学精点》专业学位硕士联考命题研究组编机械工业出版社《考研数学复习全书》李永乐王式安西安交通大学出版社《逻辑分册》孙勇等编机械工业出版社《逻辑精点》赵鑫全等编机械工业出版社《海滨逻辑：考点精讲》胡海滨机械工业出版社2、写作：《MBAMPAMPAcc写作分册》赵鑫全著机械工业出版社《经济类、管理类联考综合能力写作套路化训练》王诚北京理工大学出版社以上就是长春文华教育针对在职研究生考试复习用书进行的详细介绍，希望可以帮助到大家。如果还有什么问题，可直接咨询长春文华教育的在线老师！

还有10天，2018年初级会计职称考试就要开始了，现在很多小伙伴应该在忙于打印初级会计准考证，为了帮助到大家，高顿君为大家整理了《初级会计实务》和《经济法基础》两门科目考试重点知识点归纳。初级会计职称考试并不难，但考点覆盖全面、题目灵活，很容易让考生复习备考时笼统而缺乏重点，把握各科教材重点是考生初级会计考前快速提升的关键。《初级会计实务》核心考点：　　从教材角度来看第一章打基础，二到六章是考试重点核心，最后的七章、八章不起决定性作用。　　第二章是资产是考试重点。有句话叫做，学懂资产过初级!其中损益类账户是核心。(营业外收入是收入吗?不是，它是利得是损益类的益。)损益类无余额，期末要通过反方向结转到本年利润。　　第七章是管理会计基础。主要是成本分配的流程，制造费用怎么分配，原材料怎么分配，人工怎么分配，当然里边两个考点需要大家记住会做的：辅助生产费用怎么在完工和没完工中分配，没完的就在生产线上怎么分配;另外一个就是辅助生产费用怎么分配一共7个分配方法，每年都考的两个点，是约当产量比例法和定额比例法，考的比较浅显。　　第八章是政府会计基础。考试的分值在5—6分，主要认真听基础班的课程，分值也是容易拿到了。　　必备知识点：坏账准备、交易性金融资产、固定资产与增值税相互渗透、长期待摊费用与企业所得税互相作用、负债、收入、费用和利润。　　《经济法基础》核心考点：　　第一章：法律关系的主体与客体(P4页、P5页)、法律事实(P6页)、法律效力等级(P10页)、仲裁-适用范围(二)(P14页)、仲裁协议(五)(P15页)、仲裁裁决(六)(P16页)、公开审判制度(P18-3页)、地域管辖(P19页)、中止中断(p21页)、行政复议的排除事项(p24页)、行政复议机关(p25页)，行政诉讼(P27(1)-(4) 页)、审理判决(p28(四页))。　　第二章：今年新加的会计从业基础知识，本章涉及的知识相对来说简单一些，大致重点是在P34页-3、P35页-5、P37页(四)和P38页(2)、P39页-2、P40页-(一)、P41页-(3)、P42页—表、销毁程序P44-(五)、会计监督(P45页)、P47页—(二)、P48页(三)、P49页一、P50页(二)、P51页、P52页—(六)、P54页第五节。　　第三章：第二节、第三节是关注的重点，会出不定项选择的概率特别的大。比如银行的结算的账户和票据的知识点，例如：(P59页—四)、(P62页)的第三自然段、P63也的第三段、第四段、P64-3、P65-3、P66-(四)、P67-2和4、P68、P72-1和2、P74(二)(四)(五)、P75-2、P76-(五)、P79(二)背书、P80(3)(4)(四)、P81(一)(二)(三)、P84(三)(五)、P86第一自然段和(四)等。　　第四章：本章是经济法基础的重点章节，会涉及到计算的。例如增值税的征税范围以及里面的特殊情形，融资性的售后回租等知识。教材范围例如视同销售货物行为(P122页)、零税率(P133页)和免税的情形等都是很重要的知识点，一定要把握好。不得从销项税额中抵扣的进项税额(P133页)、纳税义务发生时间等(P144页)。消费税也是重点，相关的知识点也要掌握准确。例如(P155页)消费税目。　　第五章：企业所得税和个人所得税的法律制度这一章也是重点章节的，关于企业对于特殊规定扣除比例的计算(P176页)关于个人所得税应纳税额的计算公式，例如稿酬所得和特许权使用费所得等计算要记好及税率和相关公式，例如(P209页(五))，需要仔细看。　　第六章：这一章都是一些小税种，指的是其他税收法律制度，主要是以小题，涉及不定项选择大题的概率比较少，例如房产税、契税、印花税、新增环保税等。这些都要掌握，例如车船税(P251页)要掌握，印花税(P258页)等。　　第七章：第二节是本章的重点章节的，税款的征收与税务检查，这个地方是本章重点章节。例如教材的(p291页)。　　第八章：关于劳动合同与社会保险法律制度，本章的知识点不是很难，预计再10分左右，涉及大题的可能性相对较高，例如，医疗期(P351页(六))一定要掌握，可以与合同解除相结合等。工伤保险(P352页)也比较重要，运用在不定项选择中。

中山大学是一所以人文和理医为特色的985高校，距今已有近百年的历史。1924年，孙中山先生亲手将广州地区实行近代高等教育模式的多所学校整合创立国立广东大学，并亲笔题写校训：“博学、审问、慎思、明辨 、笃行”。学校于1926年定名为国立中山大学。今日的中山大学，由原中山大学和中山医科大学于2001年10月合并而成。中山大学管理学院成立于1985年，是国内最早成立的专门从事工商管理教育和研究的机构。工商管理学科2017年进入“双一流”教育部推荐名单，在第四轮全国学科评估中获得排名并列第一（A+），在软科2017/2018“中国最好学科排行”中排名前1%，成为广东省唯一进入1%的学科。2018年我院获得国家教学成果二等奖，中国最具影响力MBA项目前三名。在国际方面，我院在2017年获得了EQUIS满额五年认证，2018年获得美国AACSB商学院满额五年认证。2004年，成为全国首批开办会计学硕士（MPAcc）和项目管理工程硕士（MPM）专业学位项目的院校之一。一、中山大学会计（专硕）考研招生目录及人数1、所属学院： 管理学院（MBA）2、招生专业：125300会计（专业学位MPAcc）3、研究方向：01 会计硕士（全日制）02 会计硕士（非全日制）4、考试科目：①199管理类联考综合能力 （满分200分）②204英语二复试专业课:1435006综合素质5、招生人数：2020年招生计划：未公布。2019年的拟招生计划：全日制招生人数40人，统招计划23人；非全日制30人。6、学费及学制：全日制2年，学费3.5万元/年；非全日制3年，学费4.6万元/年。二、中山大学会计（专硕）复试分数线及报录比(近三年)2019年：英语60，专业课：120，总分：240分，全日制实际录取最低分242分；非全日制实际录取最低180分。通过提前面试的，适用于国家A类线全日制：复试比例是23/83，实际最终是43/83，差不多是1：22019年实际录取43人；非全日制实际录取30人（被刷下了9人）。2018年：英语：60，专业课：120，总分：250分通过提前面试的，适用于国家A类线全日制：报考人数312人，统招录取21人，报录比1：15非全日制：报考人数279人，统招录取47人，报录比1：5.92017年：英语：60，专业课：120，总分：255分通过提前面试的，适用于国家A类线全日制：报考人数362人，统招录取16人，报录比1：22非全日制：报考人数289人，统招录取30人，报录比1：9.6育明考研点评：中山大学的全日制和非全是一起划线的。这样有些非全的同学就有点绝望了，毕竟中山大学动不动250分的成绩要求，对于非全来说太难了。但是中山大学还是非常贴心的，对于非全日制是有个提前面试机制的，如果你通过提前面试，那会有非常大的优惠，只需要达到国家线就可以进入复试，当然大部分时候是180以上分可以。全日制招生人数这几年反而是增多了，所以竞争比以前还小了一些。复试的录取比例大约在30%-50%之间，除了看当年的计划名额还会看生源情况。比如2019年就多招了20人。非全日制复试录取的比例在75%左右，比如2018年也追加了几人的名额。同时大家不要被中山大学非全这么高的报录比所吓倒，实际中山大学非全不难考。虽然报考人数多，但是实际上180分的人不多，所以很多不到180的混子都被刷下去了。三、中山大学会计（专硕）考研参考书目《2015年会计硕士（MPAcc）专业学位联考考试大纲及考试指南》，全国会计专业学位研究生教育指导委员会编，中国人民大学出版社。《全国管理类专业学位联考综合能力考试指南》，全国专业学位联考辅导用书编写组编。《 管理类专业学位联考综合能力考试试题归类解析及知识点清单逻辑分册》， 李雪主编，中国人民大学出版社。《管理类专业学位联考综合能力考试试题归类解析及知识点清单数学分册》，全国管理类专业学位联考辅导用书编写组，中国人民大学出版社。《管理类专业学位联考综合能力考试试题归类解析及知识点清单写作分册》，全国管理类专业学位联考辅导用书编写组，中国人民大学出版社。其他书目：1、《初级会计专硕》第三版，朱小平，中国人民大学出版社2、《财务管理学（第六版）》， 荆新，中国人民大学出版社， 2012年及配套书目3、《财务会计学（第六版）》， 戴德明，中国人民大学出版社 ，2013年及配套书目4、《管理会计学（第六版）》 ，孙茂竹、文光伟等，中国人民大学出版社 ，2013年及配套书目5、《财务报表分析》第三版，中国人民大学出版社 ，2014 年张新民、钱爱民编著备注：专硕的初试都是没有指定参考书目的，大家可以参考一下以上书目。另外大家也可以看一下机械工业出版社出版的那一套数学、逻辑和写作分册。四、会计专硕考研攻略虽然会计专硕考管理类综合，但是其中是需要考数学的（初高中水平）、逻辑和写作这三部分。关于数学如何学习，推荐的有太多，而且最主要的一点就是刷题，没什么可说的，我们重点介绍下逻辑和写作。1、逻辑如何复习刚开始学习逻辑的时候，大多数同学是一头雾水。因为它不像数学，是以前学过的知识，只要进行回忆和巩固。逻辑是一门新学科，虽然我们日常生活中说话做事都渗透着逻辑的知识，但真的要放在题目中还是很让人挠头。我们一定要对形式逻辑的各种转化和论证逻辑的解题方法，有系统的概念。而这一块的复习，除了学霸级别的，自己复习真的很难找到方法，跟着老师学习之后，有一种豁然开朗的感觉。所以我对逻辑的学习有一个建议：选择一个辅导班进行学习吧，不要抓狂的浪费自己的复习时间。逻辑的复习在老师的带领下，效率会更快，效果会更好。在没有搞懂逻辑到底是考什么的之前，不太建议大家进行大工作量的刷题，效果甚微。尤其是形式逻辑，其实各位老师都有自己的解题方法，无好坏之分，但有方法还是蛮重要的。而对于论证逻辑，例如解释、加强、削弱、假设等，后期大家做题的时候会发现，即使很多真题在网上也会有两个不同的答案，而他们又各有道理，这说明论证逻辑的复习难度是比较大的。2、写作如何复习抄范文是一个不错的学习方法。在前期的时候，是用零几年的真题，先自己找题目中的谬误，然后对照辅导书中的分析，看看自己找出了哪些谬误，还有哪些没有找到，然后抄写范文，学习范文中的论证方法和论证语言，这样多加练习之后，自然自己就能写出不错的小作文了。对于论说文，难点在于立意，尤其是材料作文，立意很关键。其实最终审卷的老师还是很尊重话题的多样性了，只要是能从题目中提炼出的立意，分数的高低主要还是在于个人的写作水平。论说文的写作水平的提高我还是建议大家多看多写。平时一定要多写，否则在考场上时间又紧题量又大，平时再没有练习的话，恐怕很难一时间有很好的构思和文笔。

现在会计人很多，会计证很多人都有，要想改变现状、多拿些工资、在跳槽的时候多几家单位的offer，很多人决定去考注册会计师。作为已经毕业多年的职场人，在职人员备考注册会计师有没有必要？高顿CPA小编分享建议给大家。在职人员备考注册会计师有没有必要？高顿CPA：有必要。1.注册会计师是未来人气非常高的“金领一族”据一项名为中国未来十年紧缺型人才资源的调查数据了解，会计师位居榜首，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手。截至2020年3月31日，中注协非执业会员有164152人，注册会计师（执业会员）108449人，个人会员272601人，单位会员（会计师事务所及其分所）9478家。注册会计师人才依然处于稀缺状态，而且各省市出台了很多扶持政策，鼓励大家考注会。2.注册会计师就业方向非常广泛，多个行业认可注册会计师考试涵盖了会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法科目的知识量，深入且面广。拿到证书后的注会人可以进入会计师事务所（包括四大、八大等）、金融机构、500强等跨国公司、国有大中型企业、政府机关等从事审计、财务、税务、金融等方向工作，该证书的含金量，被多个行业认可。在职人员备考注册会计师，方法有哪些？1.投入复习时长如果能够踏踏实实投入300+小时（单科）复习时长，考试其实并不会很难。对于工作比较忙，且有家庭或者其他责任的在职之备考人员来说，平日里每天能保持2小时以上的学习时间，周末8小时/天的复习，坚持下去，也是可以通过考试的。2.科目组合有利于高效备考在职人员报考注册会计师，可以从这些方面开始：比如打算在几年内考完，职业规划是什么，擅长的知识领域是什么？然后结合自己的备考时间进行科目搭配。比如下面这些搭配方法：3.掌握框架+报班学习在职考生学习时间有限，建议报课报班，不建议自学，自学需要摸索的地方很多，加之时间有限，稍不注意就容易导致备考效率变低，从而无法正常完成备考计划。另外，注会学习的过程中，建议结合高顿CPA老师给大家提供的思维导图，有科目纵览导图、也有各个章节分值重点分布的导图，这些都利于大家备考思路更加的清晰。

2019年中级会计职称考试已经结束两个月，成绩也公布一个月了，现在回想起查完分数的那一刻，还是会很激动，最大的感悟就是付出真的能够得到回报。清晰的记得10月18日，在图书馆一边备考注册会计师考试，一边焦急的等待着中级会计成绩的公布，那一天真的是一个小时一个小时的熬着，每个整点，每个半点，都小心翼翼的刷着成绩查询界面，全国各地的考生们，也都一遍一遍刷着成绩可能出的时点，热度都让“中级会计成绩”上了微博的热搜。消耗了一天的精力，我没有等到晚上十点半出成绩，就早早的睡觉了，那晚睡梦中都梦到成绩出了，竭尽全力却也没看清分数，大早上六点突然惊醒，兴冲冲的查成绩！三科一次性通过是意料之喜，意外的是中级会计实务竟然是100分，远远超出的我的意料，凭借着这个100分，也得到了好多朋友的吹捧，开心了好一阵。下面我就来大概说一下，我的备考过程，希望能给大家一些激励。一次性报考三科，降低学习风险首先，我强烈建议考生朋友们一年报三科。中级会计考试是两年过三科，所以一般情况下，大家的想法都是一年报两科，剩下的一年学最后一科。但是这也存在一个风险，那就是每年考试的题目难度可能不是很均衡，可能会存在某一年某一科的题目偏难，分两年报考的风险特别大。我有个朋友2017年的时候，报考了中级会计实务和财务管理，都通过了，2018年报考的经济法，但是2018年的经济法题目偏难，考完试后心都凉了，最终虽然也是通过了，但是万一由于题目偏难第二年考试没过，那么第一年考的两科也全部作废了。所以建议大家一定要在第一年的时候，全力备考三科，万一存在题目偏难的情况，第二年可以补一下第一年没通过的科目。{!-- PGC_COLUMN --}制定学习计划，细致划分备考任务其次，就是备考的时候一定要制定计划。人都是有惰性的，如果不订立计划，那么很可能出现三天打鱼两天晒网的现象，在考前突击或者到考前觉得学不完就不学了。对于学习计划，我是先学的中级会计实务和财务管理，最后学的经济法。中级会计实务和财务管理科目都是理解和计算的内容比较多，所以提前学习，保持做题的“手感”就能够学好，经济法中记忆的东西比较多，学的太早，考试的时候很容易忘记，但是也不能太晚，太晚了学不完，一般考前两个月开始学经济法就可以了。中级会计实务和财务管理可以穿插着学习，学习一章中级会计实务的内容，再学一章财务管理的内容，或者是学一周中级会计实务再学一周财务管理，明确的列好每个月学习多少内容，每周学习多少内容，并且细分到每天学习多少内容，再具体到每天的什么时间学习什么内容。搭配《轻松过关1》，提高备考效率我备考一般都买东奥的《轻松过关1》，每个章节中都分知识点部分和习题部分，每章还列出了历年真题在本章中的考点习题，备考很方便。对于中级会计实务来说，总共是二十一章的内容，对于简单的章节，一章学习两天，第一天看知识点的内容，第二天做相关的题目。比较难的章节学三天，可以根据轻1“本章节的页数”，除以三就是每天需要学习的内容。另外，中级会计考试报名条件要求本科毕业四年，所以考中级会计师的基本上都是在职人员，我也是白天上班，晚上学习。所以下班之后，排除路上的时间和吃饭的时间，大概八点左右就可以开始学习，我一般晚上十点半左右就要睡觉了，所以每天的学习时间是两个半小时。我的计划就是每两天学一章中级会计实务，每天学两个半小时，第一天学知识点，第二天刷题，按照计划的时间具体到几月几日，学第几章，并且坚定不移的执行下去。临考真题巩固强化，查漏补缺最后，学完之后，如果觉得自己有遗忘的地方，可以再把轻1过一遍，或者是购买轻2多刷一刷习题，复习巩固，查漏补缺。考前的一个月，至少要把近三年的真题刷两遍，把里面的知识点全面复习，也能大概知道考试的难度。如果大家动力不足的话，可以给自己定个小奖励！比如：三科全过，就奖励自己一个平时舍不得买的小礼物。我觉得按照上述方法，认真备考，大家都是能够顺利拿下中级会计师资格证。最后，希望大家每年都有新的提升，不管是在考证上还是生活中。祝大家在以后的日子里，增长的不只是年龄，还有身上各种“傍身”的技能，不负韶华，向阳而生！

处理不完的数据报表、解决不没的工作难题、应付不过来的领导指示，构成了我们会计人孜（yu）孜（ku）不（wu）倦（lei）的白昼8小时；清扫不完的满地落发、摆脱不了的锅碗瓢盆、啥都得管的小小萌娃，拼凑成了我们会计人有（qiang）滋（yan）有（huan）味（xiao）的黑夜4小时；刨去7小时睡眠，1小时发呆洗漱上厕所，我们还剩下4小时，你说，上班族都是这么辛苦的啦，但是余下的时间你以为就可以放松娱乐了吗？NO！我们还要备考中级会计职称考试！简直灭绝人性。不过谁让咱们干这行呢，既然一切都是为了自己和生活变得更好，我们就只能积极寻找解决办法喽。下面是我探索的一些上班族备考中级会计的方法，希望能对同一个阶段的你有所帮助。一、保二争三，长痛不如短痛中级会计一共三门考试，稳妥的做法是2+1，但是一年过三科也不是特别难，对于上班族来说，集中一年时间攻克中级会计，一方面缩短一年取证时间，对于职场发展有利；另一方面减少备考周期，长痛不如短痛；最后，一年过三科，比两年过三科，更保险，以防第二年考试出现意外导致第一年成绩作废。保二争三方法：做备考计划时，按照一年学习三科来做计划，但是把实务和财管放在复习阶段的前半段，这两科可以穿插学习，把经济法单独放在后半段。备考时，先严格按照计划走，争取三科全过，如果中途出现计划外情况，可以保证前面两科的完整复习，这样留下一科最简单的经济法，第一年即使没过，第二年压力也不会太大。二、用小钱买大时间我们有限的精力要放在更有价值的事情上面，那些机械性的不会为我们带来进步的工作可以请他人代替，如果老公闲得无聊就请老公代劳，如果老公也很忙，那么就请高科技产品来帮忙。扫地的活交给扫地机器人、洗碗的活交给洗碗机、晾衣服的活交给烘干机、不想做饭就买个懒人炒锅，我们要感谢国家制造业的发展，不仅什么都能买到，而且价格也不贵，一不小心，每天就能多出来1.5个小时，一年下来就是547小时，中级三科的基础班能听三遍，过关还不是洒洒水啦！~三、先定个60分的小目标中级会计不是高考那种淘汰制考试，只要60分及格，证书就到手了。对于上班族来说，想要争取高分是件好事，但是受时间精力所限，我们不妨先定个60分的小目标，然后再向高分努力。学习方法：将重点知识点和难点知识点进行拆分学习。有些知识点不太难，但是所占分值很多；有些知识点，基础部分更容易出题，而延伸后的难点，出题少；我们就需要先学习这两部分的知识点，先达到60分及格线。等到基础重点都掌握扎实了，再去攻克难点。如果感觉自己不能清楚区分重难点，可以看一下东奥的在职高效班，把基础班课程学好，再配合做题，过关应该不成问题。随着年龄的增长，我们的生活中会出现越来越多需要分心的麻烦，夹在工作与生活中左右为难是件很痛苦的事，所以提升成长这类事情越早做越好，趁着现在年轻有精力，多为将来减减负。上班的会计人，一起来收服中级吧！（本文是东奥教育原创文章，转载请注明来自百家号：东奥会计在线）

第一章总论本章知识结构框架： 知识框架结构第一节　财务报告目标一、财务报告目标（决策有用观和受托责任观）1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；2.反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计基本假设（会计前提）会计基本假设三、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题（一）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制：凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入处理；凡不属于本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡是本期已经发生或应当承担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用处理；凡不属于本期的费用，即使在本期支付，也不能列入本期费用。三种情形：①发货的同时收款②先发货，后收款③先收款，后发货（二）收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。第二节　会计信息质量要求会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（共8项）一、可靠性（强调真实）（诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账）二、相关性（强调有用：反馈价值、预测价值）三、可理解性（清晰明了）四、可比性（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。会计政策可以变更的两种情况：自愿变更和法定变更。（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）　五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【举例】企业以融资租赁方式租入固定资产形式：没有所有权实质：承租方长期占有使用结论：当作承租方资产，不是自有，视同自有【举例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议。（以事先约定的价格）形式：销售商品实质：筹集资金结论：不确认收入【补充例题·单选题】（2017年，修改）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（　　）。A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产D.对无形资产计提减值准备【答案】C【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，应确认为企业的资产。这体现了实质重于形式的会计信息质量要求，选项C正确。六、重要性（从项目的金额和性质两方面加以判断）七、谨慎性（不吹牛）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。例如：①要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备 ↘②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债 → 教材举例③采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧（加速折旧法）↗④或有事项很可能→预计负债基本确定→其他应收款⑤所得税会计a.只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；（有条件的确认）b.除企业会计准则规定外，只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。（无条件的确认）八、及时性第三节　会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产具有以下几个方面的特征：1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用）2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。【特别提示】①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖）【补充例题·单选题】下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（　　）。A.转入“待处理财产损溢”账户盘亏的存货B.以经营租赁方式租入的一项设备C.存放在受托加工企业的加工物资D.企业急需拟购买的原材料【答案】C【解析】存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）其中：区间【补充例题·判断题】（2016年）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（ ）【答案】√【解析】例如企业持有的某些衍生工具形成的资产，对于这些资产，尽管他们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量，应认为符合资产可计量性的确认条件。二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：1.负债是企业承担的现时义务；现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。【特别提示】现时义务可以是法定义务（如：合同约定、法律法规规定），也可以是推定义务（如：企业习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策）。例如：某企业多年来制定有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务。预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务，应当将其确认为一项负债。　借：销售费用贷：预计负债2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等）3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益=资产-负债（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源主要包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等。其中：利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【特别提示】①利得或损失分别计入所有者权益（其他综合收益）和当期损益（营业外收入或营业外支出等）②直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：a.可供出售金融资产公允价值的变动额b.现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。【补充例题·单选题】（2017年）下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（　　）。A.实际发放股票股利B.提取法定盈余公积C.宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损【答案】C【解析】选项C，宣告分配现金股利，借方为利润分配，贷方为应付股利，所有者权益减少，负债增加。其他选项所有者权益总额不变。【补充例题·判断题】（2012年）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量（　　）。【答案】√【解析】所有者权益就是股东享有的权益，从会计上看就是资产扣除负债后的余额，因此其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。第三节　会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义（对照“利得”定义）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个方面的特征：1.收入是企业在日常活动中形成的；2.收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；3.收入会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3.经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义（对照“损失”定义）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用具有以下几个方面的特征：1.费用是企业在日常活动中形成的；2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；3.费用会导致所有者权益的减少。（二）费用的确认条件费用的确认除符合费用的定义外，至少应当符合以下条件：1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠地计量。　　六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的来源构成（★★）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（注意：判断题）（三）利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。【补充例题·判断题】（2009年）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（　　）【答案】×【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。七、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（一）历史成本（实际成本）：强调当时（购买时或合同金额）（二）重置成本（现行成本）：强调现在（三）可变现净值：倒推（四）现值：强调未来（五）公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。即脱手价格其中：有序交易：是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。【补充例题·单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（　　）。A.公允价值B.历史成本C.现值D.可变现净值【答案】B【解析】属于历史成本计量属性。【补充例题·判断题】（2015年）公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（　　）【答案】√本章小结（一）掌握会计要素的确认条件（二）掌握会计信息质量要求（三）掌握会计计量属性及其应用原则第一章（完）第二章　存货本章知识结构框架知识结构框架第一节　存货的确认和初始计量一、存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【特别提示】①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。（“工程物资”）③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。⑤下列项目属于企业的存货：a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资；d.委托代销商品；e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。【补充例题·单选题】（2012年）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（　　）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。【特别提示】①根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。②企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。③企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。【补充例题·多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（　　）。A.购入周转使用的包装物B.委托其他单位代销的商品C.为自建生产线购入的材料D.接受外来原材料加工制造的代制品【答案】ABD【解析】选项C，应作为“工程物资”核算，不属于存货。三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（3部分）成本构成原则：1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。2.产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。（一）外购的存货（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合理支出）1.存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣后）、应归属于该存货成本的相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费（税率11%）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（价、税、费）2.其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（入库前的合理支出）3.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。4.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）是计入当期损益的；③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【特别提示】A.存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算如下：①存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。②存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。③存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本。B.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费用则计入当期损益。5.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：（3种做法）①应当计入存货采购成本。②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。a.对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；b.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【补充例题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　　）元。A.32.40B.33.33C.35.28D.36.00【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元）实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480÷180=36（元/公斤）。注意：非合理损耗【补充例题·单选题】（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，甲公司购买Y产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.50万元。甲公司另支付不含增值税的装卸费7.50万元，不考虑其他因素。甲公司购买Y产品的成本为（　　）万元。A.534B.457.50C.450D.526.50【答案】B【解析】甲公司购买Y产品的成本＝450＋7.50＝457.50（万元），增值税不计入产品成本。【补充例题·多选题】（2015年）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（　　）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失【答案】ABC【解析】选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。（二）通过进一步加工而取得的存货（3个组成部分=采购成本+加工成本+其他成本）1.委托外单位加工的存货其中：实际成本包括：①实际耗用的原材料或者半成品的成本；②加工费；③运输费、装卸费等；④按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等）。【特别提示】委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税（由委托方承担）消费税处理方法【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。（假设受托方没有同类应税消费品的计税价格）提示：假设消费税计税价格为XX=20000+7000+10%XX-10%X=20000+7000（1-10%）X=20000+7000X=（20000+7000）/（1-10%）消费税组成计税价格X=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）受托方代收代缴的消费税税额=30000×10%=3000（元）应交增值税税额=7000×17%=1190（元）过程【补充例题·单选题】（2015年考过）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（　　）万元。A.144B.144.68C.160D.160.68【答案】A【解析】委托加工物资收回后连续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。甲企业收回应税消费品的入账价值=140+4=144（万元）【补充例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　　）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04【答案】C【解析】委托加工物资收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）【补充例题·多选题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资（非金银手饰），如果收回后需连续加工才能出售的，则下列项目中构成其存货入账成本的（　　）。A.发出材料的成本B.加工费C.由受托方代收代缴的消费税D.往返运杂费【答案】ABD【解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。2.自行生产的存货①产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用其中：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。（注意：车间固定资产的修理费）②在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；③在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。【补充例题·多选题】下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（　　）。A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用B.日常修理期间的停工损失C.非正常消耗的直接材料成本D.生产车间管理人员的工资【答案】ABD【解析】选项C，应当计入当期损益。（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例2-2】2×16年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税税额专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。【答案】A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%= 3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 850 000贷：实收资本——A　　　　　　　　　　 　　 3 500 000资本公积——资本溢价　　　　　　　 　　2 350 000（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【补充例题·判断题】（2016年）企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（　　）【答案】√第二节　存货的期末计量一、存货期末计量原则1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中：（1）存货成本：是指期末存货的实际成本。（如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本）（2）可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（倒推）2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失贷：存货跌价准备3.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（★★）2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零：（全额计提存货跌价准备）1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（3个因素）（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；如：产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。（2）持有存货的目的①持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为：有合同约定的存货和没有合同约定的存货；②将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。（3）资产负债表日后事项等的影响在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：①以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；②资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。【补充例题·多选题】（2012年）下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（　　）。A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账簿记录【答案】ABD【解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。生产预算资料不是已经发生的存货成本，不能作为存货成本的确凿证据。2.不同情况下存货可变现净值的确定①直接用于出售的产品或材料：=自身的售价-自身的相关税费-估计的销售费用②需要加工的产品：=产品售价-产品的相关税费和销售费用-加工成本【特别提示】售价的确定①有合同约定的，按合同价②没有合同价的，按一般市场价格【补充例题·多选题】（2011年）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（　　）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用和相关税费-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。【例2-3】2×16年12月31日，甲公司生产的A型号机器账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。2×16年12月31日，A型号机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型号机器的销售合同。要求：计算可变现净值的计量基础。【答案】计算确定A型号机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 000×12）作为计量基础。（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。【例2-4】2×16年，由于产品更新换代，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料——钢材全部出售，2×16年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。要求：计算该批钢材的可变现净值。【答案】应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10-50 000）。（3）需要经过加工的材料存货在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。【特别提示】产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。【例2-5】产品未贬值，材料贬值2×16年12月31日，甲公司库存原材料——A材料账面价值（成本）1 500 000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。要求：确定2×16年12月31日A材料的价值。【答案】在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司2×16年12月31日资产负债表的存货项目之中。另一种情况：如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。【例2-6】产品贬值，材料计提准备2×16年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600 000元，可用于生产一台C型机器，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800 000元。估计销售费用及税金为50 000元。要求：确定2×16年12月31日钢材的价值。【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定计算步骤第二节　存货的期末计量二、存货期末计量方法（二）可变现净值的确定（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。总体原则：有合同的按合同价，没有合同的按市场价。【补充例题判断题】（2015年）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（　　）【答案】√【解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。【例2-7】2×15年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2×15年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。2×15年12月31日，A型号机器的市场销售价格为190 000元/台。要求：计算可变现净值的计量基础。【答案】应以销售合同约定的价格1 600 000元（200 000×8）作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。【例2-8】 2×15年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台B型号的机器。至2×15年12月31日，甲公司尚未生产该批B型号机器，但持有专门用于生产该批10台B型号机器的库存原材料——钢材，其账面价值（成本）为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。要求：计算库存原材料的计量基础。【答案】计算该批原材料——钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型号机器的销售价格总额2 000 000元（200 000×10）作为计量基础。【特殊情况】如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。10台（有合同）×5万/台-销售费用1万、2台（无合同）×4万/台-销售费用0.8万【例2-9】 2×15年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型号的机器10台。2×15年12月31日，甲公司C型号机器的账面价值（成本）为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。2×15年12月31日，C型号机器的市场销售价格为200 000元/台。要求：计算C型号机器可变现净值的计量基础。【答案】在这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的C型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1 800 000元（180 000×10）作为计量基础；而对于超出部分（2台）的C型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元（200 000×2）作为计量基础。【补充例题判断题】（2010年）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（　　）【答案】×【解析】企业持有的存货数量超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【补充例题单选题】（2012年）2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（　　）万元。A.176　　　　　B.180　　　　　　　　C.186　　　　　　　　D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W产品的成本为1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值为2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，即B选项正确。【补充例题单选题】（2013年）2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（　　）万元。A.68　　　　　　　　　　B.70　　　　　　　　　　C.80　　　　　　　　　D.100【答案】A【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元）成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生了减值。所以丙材料的可变现净值=110-2-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。（三）存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备（分类计提法）。（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计提法）。【例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2×16年12月31日，假设此前“存货跌价准备”科目余额为0，其他相关资料如下（单位：元）图解【答案】对于A存货，其成本300 000元高于可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000（300 000—280 000）元。对于B存货，其成本210 000元低于可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。因此，该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000万元（280 000+210 000）。【例2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2×16年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品销售价格（不含增值税）为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。【答案】自制半成品可变现净值=500 000-60 000-110 000=330 000（元）自制半成品的成本=350 000元所以自制半成品应计提存货跌价准备20 000元（350 000-330 000）。【例2-12】丙公司2×15年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　5 000贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　5 0002.存货跌价准备的转回（提取的反向）当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。【特别提示】①在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。【例2-13】沿用【例2-12】（成本100 000元，已计提存货跌价准备5 000元）假设2×16年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×16年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。借：存货跌价准备——A存货　　　 5 000贷：资产减值损失——A存货　　　　5 000【补充例题判断题】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回（　　）。【答案】√3.存货跌价准备的结转（存货没了）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备（按存货账面价值转成本）。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。（准备减少记借方）【例2-14】2×15年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。2×16年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。适用的增值税率为17%，货款未收到。甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100贷：主营业务收入——Ａ机器　　　　　　　　　　30 000应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　5 100借：主营业务成本——Ａ机器　　　　 19 000（账面价值）存货跌价准备——Ａ机器　　　　　　　　　　 6 000贷：库存商品——A机器　　　　　　　　　　　　 25 000【特别提示】按存货账面价值转成本。【补充内容】1.资产的账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目（如：减值准备、累计折旧或累计摊销等）（一般指原值）2.资产的账面价值：是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。图解本章小结（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确定方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货的构成第二章（完）第三章　固定资产本章知识结构框架知识结构框架第一节　固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的；（持有目的）2.使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）（二）固定资产的确认条件在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（所有权的主要风险和报酬是否转移）2.该固定资产的成本能够可靠计量。【特别提示】①通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。②所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产）（三）固定资产确认条件的具体应用1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。【补充例题判断题】（2017年、2011年）企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（　　）【答案】×【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。【补充例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（　　）【答案】√【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量（一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2016年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）【特别提示】①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。②固定资产原值中不包括员工培训费。【手写板】买设备：买价100万元，商业折扣10%，T=17%安装费10万元，专业人员服务费20万元员工培训费5万元（一般纳税人）固定资产成本=100×（1-10%）+10+20=90+10+20=120（万元）1.核算原则解析2.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。【例3-1】2×16年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20 000元，增值税税额为1 200元，全部以银行转账支付；A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。【答案】甲公司的账务处理如下：解析【补充例题单选题】（2016年）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（　　）万元。A.320B.351C.376D.325【答案】D【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。【补充例题判断题】（2013年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　　）【答案】√【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量（二）自行建造固定资产【特别提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。【补充例题·判断题】企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（　　）【答案】×【解析】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。借：原材料等贷：工程物资（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。解析（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）【补充例题判断题】（2014年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（　　）【答案】×【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。相关账务处理：解析2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出其中：待摊支出的相关内容：解析【特别提示】试车期间取得的收入，冲减工程成本借：银行存款等贷：在建工程【例3-2】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×16年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元,安装生产设备需支付安装费用500 000元。上述价款中均不含增值税。假定不考虑其他相关费用。要求：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。（1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。【答案】2×16年6月10日，预付备料款借：预付账款——乙公司　　　　　　　　　　 1 000 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元, 冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为550 000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。【答案】2×16年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房　　　　 3 000 000—乙公司—建筑工程—冷却循环系统 2 000 000应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　 330 000（550 000×60%）—待抵扣进项税额　　 220 000（550 000×40%）贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 550 000预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000根据增值税制度规定，企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%，另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。2×17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 220 000（550 000×40%）贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　 220 000（3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计4 500 000元，增值税进项税额为765 000元，已用银行存款付讫。【答案】2×16年12月8日，购入设备借：工程物资——××设备　　　　　　　　　 4 500 000应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 765 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　5 265 000注：此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备，其进项税额无须分两年抵扣。（4）2×17年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元,其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为550 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。【答案】2×17年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房　　　　　3 000 000—乙公司—建筑工程—冷却循环系统　2 000 000应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　330 000（550 000×60%）—待抵扣进项税额　　　　　　　　　　 220 000（550 000×40%） 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 550 000（5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。【答案】2×17年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备　 4 500 000贷：工程物资—××设备　　　　　　　　　　 4 500 000（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为55 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。【答案】2×17年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备　　 500 000应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　55 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 555 000（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300 000元，未取得增值税专用发票，已用银行存款转账支付。【答案】支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——乙公司——待摊支出　　　　　 300 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000（8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。【答案】结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000÷（厂房6 000 000+冷却循环系统4 000 000+生产设备4 500 000+安装费500 000）×100%=2%a.厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000（元）b.冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000×2%=80 000（元）c.安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）结转在建工程：借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房　　 　　120 000—乙公司—建筑工程—冷却循环系统　80 000—乙公司—安装工程—××设备　 　100 000贷：在建工程—乙公司—待摊支出　　　 　　 　 300 000②计算完工固定资产的成本：a.厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）b.冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）c.生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产—厂房　　　　　　　　　　　　 6 120 000—冷却循环系统　　　　　　　　 4 080 000—××设备　　　　　　　　　　 5 100 000贷：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房　　　 6 120 000—乙公司—建筑工程—冷却循环系 4 080 000—乙公司—安装工程—××设备　 5 100 000【补充例题单选题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（　　）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间因管理不善造成的工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，选项D不正确。【补充例题多选题】（2017年）下列应计入自行建造固定资产成本的有（　　）。A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本【答案】ACD【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。（三）租入固定资产解析【例3-3】2×14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。甲公司的账务处理如下：【答案】（1）2×14年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司　　　200 000贷：银行存款　　　　　　　　　　 200 000（2）2×14年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用　　　　　　　　　　　90 000贷：预付账款——乙租赁公司　　　　90 000（3）2×15年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用　　　　　　　　90 000贷：预付账款——乙租赁公司　　90 000（4）2×16年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用　　　　　　　　　90 000贷：银行存款　　　　　　　　　70 000预付账款——乙租赁公司　　20 000【补充例题判断题】（2009年）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（　　）【答案】√【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（五）存在弃置费用的固定资产1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。借：固定资产清理贷：银行存款【补充例题单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（　　）万元。A.9 000　　　 　　　B.10 000　C.10 620　　　　　　D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。第二节　固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=原值-净残值-减值准备累计金额（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）【特别提示】①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。③融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。a.能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；b.无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间；④固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。⑤提前报废的固定资产不再补提折旧。⑥替换使用的设备需要计提折旧。⑦大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式）（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。1.年限平均法（又称直线法）年折旧率=100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率【补充例题计算题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。【答案】年折旧率=（12%）/20=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500 000×0.41%=2 050（元）2.工作量法单位工作量折旧额=某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【补充例题计算题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。【答案】单位工作量折旧额=[60 000×（15%）]/500 000=0.114（元）当月折旧额=0.114×400=45.6（元）3.双倍余额递减法双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=【补充例题计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：【答案】双倍余额递减法折旧率=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=20 000×40%=8 000（元）第二年应计提的折旧额=（20 000-8 000）×40%=4 800（元）第三年应计提的折旧额=（20 000-8 000-4 800）×40%=2 880（元）第四、第五年的年折旧额=（20 000-8 000-4 800-2 880-200）÷2=2 060（元）【补充例题计算题】假设上例中，该固定资产是2×10年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。【答案】那么2×10年的折旧就是2×10年9月1日到2×10年12月31日的金额：2×10年折旧=8 000×4/12=2 666.67（元）2×11年折旧=8 000×8/12+4 800×4/12=6 933.33（元）2×12年折旧=4 800×8/12+2 880×4/12=4 160（元）依次类推。4.年数总和法（又称年限合计法）年折旧率=【补充例题计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：【答案】第一年折旧额=（20 000-200）×5/15=6 600（元）第二年折旧额=（20 000-200）×4/15=5 280（元）第三年折旧额=（20 000-200）×3/15=3 960（元）第四年折旧额=（20 000-200）×2/15=2 640（元）第五年折旧额=（20 000-200）×1/15=1 320（元）【特别提示】①企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。②折旧的入账科目a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；b.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；e.用于工程的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；f.用于研发无形资产的的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出；g.经营出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本等。借：制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出其他业务成本应付职工薪酬等（非货币性薪酬）贷：累计折旧　（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1.如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。（不需要追溯调整）【补充例题判断题】固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（　　）【答案】×【解析】固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。二、固定资产后续支出后续支出的处理原则：（资本化或费用化）与固定资产有关的更新改造等后续支出：1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。【特别提示】更新改造期间不计提折旧。（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值）2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【补充例题多选题】（2015年）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（　　）。A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命【答案】ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按照重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。【例3-4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：【答案】（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元）年折旧额=582 000÷6=97 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　97 000贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　97 000（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-（97 000×2）]转入在建工程借：在建工程——饮料生产线　　　　　　　　　 406 000累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 194 000贷：固定资产——饮料生产线　　　　　　　　　 600 000（3）发生改扩建工程支出借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　35 700贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 245 700注意：按照现行规定，因工程物资是用于生产经营用固定资产（动产），故其增值税可以抵扣，不计入成本。借：在建工程——饮料生产线　　　　　　　　　 294 000贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　84 000（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产——饮料生产线　　　　　　　　　 700 000贷：在建工程——饮料生产线　　　　　　　　　 700 000（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额=700 000×（1-4%）=672 000（元）月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元）2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8个月），会计分录为：借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　64 0002×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12个月），会计分录为：借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　96 0002×19年应计提的折旧额为32 000元（8000×4个月），会计分录为：借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　32 0003.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①先转入在建工程借：在建工程——升降机械　　　　　　　　　　 240 000累计折旧——升降机械　　160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械　　　　　　　　　　 400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失　　　　　51 000贷：在建工程——升降机械　　　　　　　　　　　51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失　　　　　51 000在建工程——升降机械　　　　　　　　　　 189 000累计折旧——升降机械　　160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械　　　　　　　　　　 400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机　　　　　　　　　　　82 000应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　13 940贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　95 940借：在建工程——升降机械　　　　　　　　　　　97 000贷：工程物资——新电动机　　　　　　　　　　　82 000生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械　　　　　　　　　　 286 000贷：在建工程——升降机械　　　　　　　　　　 286 000【补充例题单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　　）万元。A.750B.812.50C.950D.1 000【答案】B【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-[200-（200/800）×250]+400=812.50（万元）【补充例题单选题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价格为120万元，增值税税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（　　）万元。A.485B.459C.489D.589【答案】B【解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（万元）。4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。【补充例题单选题】下列关于企业固定资产更新改造的会计处理中，错误的是（　　）。A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【答案】A【解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。（二）费用化的后续支出（日常修理）1.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”（注意：生产车间发生的修理费）；2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。第三节　固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【补充例题判断题】（2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（　　）【答案】√【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。【特别提示】①固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益解析解析【补充例题单选题】（2017年、2015年）甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.50万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的资产处置损益为（　　）万元。A.54B.87.50C.62D.79.50【答案】A【解析】甲公司出售该生产设备的利得＝（150-8）-（452-364）=54（万元）。【补充例题多选题】（2013年）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　　）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费等，而选项A和D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。【补充例题多选题】（2012年）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD【解析】根据现行制度规定只有提足折旧仍继续使用的固定资产或是单独计入固定资产的土地无须计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产也需要计提折旧，所以，选项A错误。【补充例题·计算题】（2016年，修改）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备（折旧：制造费用），取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2015年12月31日（过了3年），甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。【答案】（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 850贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。会计分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 230贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。会计分录：借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885（5）处置时借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 855（1 650+1 320+885）贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 153借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17本章小结（一）掌握固定资产的确认条件（二）掌握固定资产初始计量的核算（三）掌握固定资产后续支出的核算（四）掌握固定资产处置的核算（五）熟悉固定资产折旧方法第三章（完）中级会计实务第一章到第三章重点知识点考点已经更新完了，后续章节的知识点会不断更新，希望大家仔细学习努力加油考过2018年中级会计师~最后送大家一句话：若结局非你所愿，就在尘埃落定前奋力一搏。努力加油